近日，笔者所在的破产业务团队收到来自税局发来的破产债权申报书。税收债权是破产债权的一项重要内容，因其专业性，不少破产管理人在审核税收债权申报时心存疑虑却又底气不足，不加思索的直接确认肯定不合适，但是到底哪有问题又说不出个所以然。鉴于此，结合在办项目，本文对如何进行破产税收债权审核进行初探，以达抛砖引玉之用。

 

一、税收债权分析

 

1、关于税款本身

 

 

 

税收债权申报表显示：

 

 

企业欠缴的是企业所得税，期间是2019年1月1日-2019年3月31日，应该是预交2019年一季度的企业所得税。

 

分析：

 

该破产企业2018年生产已陷入停滞状态，厂区也是空无一人，那么2019年1季度的所得是从哪里来的，如果没有所得，就没有企业所得税征税的税基了，因此需要核实。

 

同时根据我们获取的资料显示，2018年8月以后公司就没有做过账务处理了，压根就没有账，如果没有相关财务报表，怎么进行的企业所得税申报，这个也需要核实。

 

2、关于税款滞纳金

 

 

 

税收债权申报表显示：

 

 

 

税款滞纳金是从2019年4月18日开始计算，一直计算到2020年8月31日（接近于我们发送债权申报通知的日期）。

 

 

 

分析：

 

 

（1）滞纳金的计算

 

《税收征管法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。日万分之五的计算标准，看着感觉不是很高，但是累计起来年息可以达到18%以上，这是一个很高的资金成本。

 

滞纳金等于滞纳期间乘以滞纳金计算标准，既然滞纳金的计算标准是固定的，那么决定滞纳金多少的就是滞纳期间了，也就是滞纳金的起算时间和终止时间。

 

（2）税款滞纳金的起算时间

 

《税收征管法实施细则》第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

 

那么如果不及时交税，税款缴纳期限届满次日起就开始计算滞纳金了。而企业所得税最终是需要年度汇算清缴的，根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第四条规定，纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。因此企业所得税税款缴纳期限届满之日，应该是年度汇算清缴的最后一日，即次年的5月31日。

 

所以企业所得税加收滞纳金应从次年的6月1日开始起算，结合该项目即应从2020年6月1日开始起算，而税局发来的债权申报上开始计算税款滞纳金的时间是2019年4月18日，因此需要税务机关给出计算税款滞纳金起止日期的法律依据。

 

（3）税款滞纳金的终止时间

 

在破产程序中，税款滞纳金的法律性质因时点的不同而不同。以法院裁定受理破产之日为节点，之前的税款滞纳金可以按照普通破产债权进行申报，之后的税款滞纳金不应列入破产债权。（详情请参见本人文章破产程序中税收滞纳金的法律性质）

 

该项目中，法院裁定受理破产之日是2020年6月1日，因此税局计算的滞纳金终止日期2020年8月31日也是值得商榷的。

 

二、税收债权审核意见

 

基于以上分析，因此对于该项税收债权，有以下三点审核意见：

 

1、如果没有所得，也没有账，税局征收企业所得税就没有了逻辑起点。因此需要税局提供证明企业所得税税收债权存在的证据材料，包括但不限于相关财务报表等。

 

2、对于税收滞纳金的起算于2019年4月18日，需要税局提供明确的法律依据，不能仅依靠系统截屏；

 

3、对于法院裁定受理破产之后计算的税款滞纳金，即2020年6月1日以后至2020年8月31日之间的税款滞纳金，因为不符合破产法等相关规定，不应列为破产债权。